El pasado día 21 de diciembre de 2024, se publicó en el BOE la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, por la que se establecen:
- Un impuesto complementario para garantizar un nivel mínimo global de imposición para los grupos multinacionales y los grupos nacionales de gran magnitud.
- Un impuesto sobre el margen de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras.
- Un impuesto sobre los líquidos para cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco.
Adicionalmente, el 24 de diciembre se publicó en el BOE el Real Decreto-ley 9/2024, de 23 de diciembre, por el que se adoptan medidas urgentes en materia económica, tributaria, de transporte y de Seguridad Social, y se prorrogan determinadas medidas para hacer frente a situaciones de vulnerabilidad social. No obstante, mediante resolución del 22 de enero de 2025, el Congreso de los Diputados no ratificó el decreto y acordó su derogación.
Por ello, a continuación, se detallan únicamente las principales medidas fiscales que entran en vigor con la publicación de la Ley 7/2024, con impacto en el ejercicio 2025 y, en algunos casos, con efectos desde el 1 de enero de 2024.
Impuesto complementario
Aplicable a los grandes grupos multinacionales con una cifra de negocios igual o superior a 750 millones de euros. Este impuesto se activará cuando la tributación no alcance el mínimo del 15% sobre el resultado contable ajustado.
Limitaciones a la compensación de bases imponibles negativas BIN en el Impuesto sobre Sociedades IS
Con efectos desde el 1 de enero de 2024, se reintroducen las limitaciones anuladas por la Sentencia del Tribunal Constitucional de 18 de enero de 2024:
- 50% de la base imponible previa para empresas con un Importe Neto de Cifra de Negocios INCN de entre 20 y 60 millones de euros.
- 25% para entidades con un INCN superior a 60 millones de euros.
Reversión de deterioros de cartera deducibles
Se restituye la obligación de reversión de los deterioros de cartera deducibles anteriores a 2013.
Incremento de la reducción por reserva de capitalización
- La reducción en el IS por reserva de capitalización aumenta del 15% actual al 20% con carácter general, y hasta el 30% si se cumplen ciertos requisitos de mantenimiento de plantilla.
- Asimismo, la reducción máxima del 10% de la base imponible pasa al 20% con carácter general y al 25% para pequeñas empresas.
Limitación temporal en la integración de BIN individuales en grupos consolidados
Se extiende hasta 2024 y 2025 la limitación temporal del 50%. La reversión podrá realizarse en un plazo de 10 años.
Tipos reducidos progresivos en el IS para microempresas y pymes
Se aprueban tipos reducidos progresivos del 17% y del 20% para microempresas de menos de un millón de euros de INCN y pymes. Su aplicación será gradual entre los ejercicios 2025 y 2029.
Aumento de los tramos del IRPF para rentas del ahorro
A partir del 1 de enero de 2025, las rentas del ahorro superiores a 300.000 euros tributarán al 30%.
Esta subida también afectará a los beneficiarios del régimen Beckham con rentas de ahorro de fuente español.
Impuesto sobre el Valor Añadido IVA
- Reducción de los tipos de gravamen aplicables al aceite de oliva y los productos lácteos.
- Implementación de una solución pública de facturación electrónica, prevista para el 1 de enero de 2026, que ofrecerá la posibilidad de emitir facturas con la solución pública o recopilará las facturas electrónicas emitidas mediante las soluciones privadas.
Impuestos especiales sobre tabaco y cigarrillos electrónicos
- Aumento de los tipos aplicables a los impuestos especiales sobre el tabaco.
- Nuevo impuesto sobre cigarrillos electrónicos y otros productos relacionados con el tabaco.
Impuesto sobre márgenes de intereses y comisiones de entidades financieras
Se establece un impuesto sobre los márgenes de intereses y comisiones de determinadas entidades financieras, que sustituye el gravamen temporal a las entidades de crédito.
Si desea información adicional sobre las medidas fiscales aprobadas en España para 2025,
